JENIS PENGUJIAN DALAM AUDITING

JENIS PENGUJIAN DALAM AUDITING
MAKALAH

Disusun Guna Memenuhi Tugas
Mata Kuliah: Auditing Bank Syari'ah

Dosen Pengampu: Arif Efendi
Oleh:TatangTurhamun                 (1405015198)

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS ISLAM

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI WALISONGO

SEMARANG

2015

BAB II

PEMBAHASAN

A.    Jenis-jenis Pengujian dalam Auditing

Terdapat lima jenis pengujian dasar yang digunakan dalam menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Jenis pengujian tersebut adalah sebagi berikut:

1.      Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas pengendalian intern

Tahap audit ini auditor harus memusatkan perhatian pada design dan operasional aspek-aspek struktur pengendalan intern. Pengetahuan yang diperoleh adalah seluas yang diperlukan agar dapat merencanakan audit dengan efektif.

Metodologi maupun prosedur yang digunakan dalam rangka memperoleh pemahaman atas pengendalian intern telah dibahas dalam bab sebelumnya. Prosedur audit yang berhubungan dengan pemahaman auditor atas struktur pengendalian intern adalah:

a.       Pengendalian auditor pada periode sebelumnya terhadap satuan usaha

b.      Tanya jawab dengan pegawai perusahaan

c.       Pemeriksaan pedoman kebijakandalian pada tingn dan sistem

d.      Pemeriksaan atas dokumen dan catatan

e.       Pengamatan aaktifitas dan operasi satuan usaha.

2.      Pengujian atas pengendalian (Test of Control)

Meliputi prosedur-prosedur audit yang dirancang untuk menentukan aktivitas kebijakan dan prosedur pengendalian yang diterapkan pada perusahaan klien. Pengujian atas pengendalian dilakukan terhadap kebijakan dn prosedur pengendalian yang diharapkan dapat mencegah autau mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan. Pemahaman struktur pengendalian intern yang diperoleh auditor digunakan dalam penetapan sisiko atas pengendalian. Jika diyakini bahwa kebijakan dan prosedur pengendalian itu dirancang dengan efektif, kemudian dijalankan dengan efisien maka auditor dapat menetapkan risiko pengendalian pada tingkat yang mencerminkan evaluasi tersebut, dapat pada tingkat rendah, sedang atau tinggi, yang didukung oleh bahan bukti yang diperoleh.

Bila risiko pengendalian (control risk) ditrntukan dibaawah maksimum, auditor harus melakukan pengujian atas pengendalian (test of control) untuk memperoleh bukti yang mendukung risiko pengendalian tersebut. Prosedur untuk  memperoleh bahan bukti tersebut adalah pengujian atas pengendalian (test of control). Pengujian dan pengendalian (Test of control) memfokuskan pada pertanyaan-pertanyaan:

·    Bagaimana penerapan kebijakan prosedur pengendalian klien ?

·    Apakah  kebijakan dan  prosedur diterapkan secara konsisten?

·    Oleh siapa kebijakan dan prosedur diterapkan secara konsisten?

Dengan pengujian atas pengendalian (Test of control) tujuan akan menjadi lebih khusus dan akan lebih ekstensif. Dua jenis bahan bukti yaitu tanya jawab dan pengendalian intern, pengujian atas pengendalian akan meneruskan prosedur audit yang telah ada dalam pemahaman pengendalian intern., atau sebagai tindak lanjut dar i prosedur audit atas pemahaman pengendalian intern.

Sifat Pengujian

Pengujian atas pengendalian diarahkan kepada efektivitas design dan operasi pengendalian entitas, yang mencakup jenis bahan bukti:

a.       Tanya jawab dengan pegawai (Inquiring)

Pertanyaan yang diajukan pada karyawan dilakukan berkaitan dengan evaluasi atas kinerja tugas. Auditor dapat menentukan pengendalian akses atas aktiva, dokumen, dan catatan akuntansi klien melalui pengajuan pertanyaan pada karyawan.

b.      Pemeriksaan dokumen dan catatan (Inspecting)

Pengendalian yang meninggalkan jejak bukti dapat dilakukan prosedur audit melalui inspeksi oleh audit. Auditor melakukan  inspeksi terhadap dokumen, catatan, dan laporan untuk memastikan bahwa dokumen, catatan, dan laporan tersebut lengkap, dibandingkan dengan dokumen lain secara tepat., dan diotorisasi sebagaimana mestinya.

c.       Pengamatan aktivitas yang berhubungan dengan pengendalian (Observing)

Observasi dapat dilakukan auditor terutama pada pengendalian  yang tidak menghasilkan jejak bukti. Contohnya adalah pemisahan tugas yang membutuhkan beberapa orang tertentu untuk melaksanakan suatu tugas.

d.      Pelaksanaan ulang oleh auditor terhadap prosedur (Reperforming)

Beberapa kegiatan pengendalian yang meninggalkan jejak bukti berupa dokumen, catatan, dan laporan tetapi isinya kurang mencukupi dalam menilai kegiatan pengendalian tersebut dapat dilakukan  reperforming. Prosedur reperforming cenderung merupakan pengujian untuk menilai akurasi mekanis kegiatan pengendalian.

3.      Pengajuan substantive atas transaksi (substantive test)

Pengujian substantive meliputi prosedur-prosedur audit yang dirancang untuk mendeteksi monetary errors atau salah saji yang secara langsung berpengaruh terhadap kewajaran saldo-saldo laporan keuangan.

Jenis pengujian substantive:

a.       Pengujian atas transaksi

b.      Prosedur analitis

c.       Pengujian terinci atas saldo

Pengujian atas transaksi

Pengujian atas transaksi (substantive test of transaction) meliputi prosedur-prosedur audit untuk menguji kecermatan pencatatan transaksi. Tujuan dilakukanyya pengujian atas transaksi adalah untuk menentukan apakah transaksi akuntansi klien telah otorisasi dengan pantas, dicatat, dan diikhtisarkan dalam jurnal dengan benar dan diposting ke buku besar dan buku pembantu dengan benar.

Untuk menentukan apakah semua transaksi telah memenuhi tujuan audit untuk transaksi:

-Ekistence

- Completeness

- Accuracy

- Classification

- Timing

- Posting and summarizing

Jika auditor percaya bahwa transaksi percaya bahwa transaksi dicatat dengan benar dalam jurnal dan diposting dengan benar, maka auditor akan percaya bahwa total buku besar adalah benar.

Pengujian detail transaksi ini dilakukan untuk menentukan

a.       Ketetapan otorisasi transaksi akuntansi

b.      Kebenaran pencatatan dan peringkasan transaksi dalam jurnal

c.       Kebenaran pelaksanaan posting atas transaksi dalam buku besar dan buku pembantu.

Metodologi Perancangan Program Audit untuk Pengujian Atas Transaksi. Program audit pengujian atas transaksi, biasanya mencakup:

-          Bagian penjelasan yang mendokumentasikan pemahaman yang diperoleh mengenai struktur pengendalian intern.

-          Gambaran prosedur yang dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman atas struktur pengendalian intern

-          Rencana tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan

Baik prosedur yang dijalankan maupun risiko pengendalian yang direncanakan akan mempengaruhi program audit pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi:

a.       Melaksanakan prosedur untuk memahami struktur pengendalian intern

b.      Menetapkan risiko pengendalian

c.       Mengevaluasi biaya dan manfaat dari pengujian substantif atas transaksi untuk memenuhi tujuan audit berkait transaksi.

-          Prosedur audit

-          Besar sampel

-          Pos/unsur yang dipilih

-          Saat pelaksanaan

Prosedur audit pengujian atas transaksi akan mencakup baik pengujian atas pengendalian maupun pengujian substantive atas transaksi dan bercariasi tergantung kepada rencana risiko pengendalian yang ditetapkan.

Jika pengendalian efektif dan risiko pengndalian yang idrencanakn rendah, penekanan akan banyak diberikan kepada pengujian atas pengendalian. Beberapa pengujian substantif atas transaksi juga akan ditekankan.

Jika risiko pengendalian ditetapkan 1, maka hanya pengujian substantive atas transaksi yang akan digunakan. Prosedur yang juga dilakukan dalam memperoleh pemahaman pengendalian intern akan mempengaruhi pengujian atas pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi.

Prosedur Audit yang dilakukan dalam pengujian detail transaksi:

-          Tracing: pilih satu sampel sales invoice dan telusur ke sales journal.

-          Vouching: pilih satu sampel transaksi yang dicatat dalam sales journal dan telusur ke sales invoice.

-          Reperforming: periksa kecermatan perkalian dan penjumlahan pada sales invoices.

-          Inquiring: tanyakan kepada klien apakah ada transaksi-transaksi related parties.

Pada pengujian detail transaksi, auditor mengarahkan pengujiannya untuk memperoleh temuan mengenai ada tidaknya kesalahan yang bersifat moneter. Auditor tidak mengarahkan pengujian detail transaksi untuk memperoleh temuan tentang penyimpangan kebijakan dan prosedur pengendalian.

Pengujian ini pada umumnya lebih banyak menyita waktu dibanding prosedur analitis, oleh karenanya pengujian ini lebih banyak membutuhkan biaya daripada prosedur analitis.

4.      Prosedur analitis

Prosedur analitis telah dibahas pada bab sebelumnya, mencakup perbandingan jumlah yang dicatat dengan ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. Prosedur analitis yang sering dilakukan auditor adalah perhitungan rasio untuk membandingkan dengan rasio tahun lalu dan data lain yang berhubungan.

Tujuan penggunaan prosedur analitis:

a.       Memahami bidang usaha klien

b.      Menetapkan kemampuan kelangsungan hidup entitas

c.       Indikasi timbulnya kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan

d.      Mengurangi pengujian audit yang lebih rinci.

Digunakan dalam phase pengujian:

a.       Sebagai pelengkap test of details.

b.      Untuk memperoleh bukti mengenai asersi/tujuan audit tertentu.

Dalam situasi tertentu, prosedur analitis dipandang cukup efektif dan efisien, terutama untuk akun-akun yang tidak material dan/atau bila risko deteksi tinggi.

Efektivitas dan efisiensi prosedur analitis dalam mendeteksi kemungkinan tejadi salah saji material, tergantung pada faktor:

-          Sifat asersi

-          Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan

-          Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan harapan

-          Ketepatan harapan

Prosedur analitis dilakukan pada tiga tahap audit yang berbeda;

a.       Tahap perencanaan untuk membantu auditir menentukan bahan bukti lain yang diperlukan untuk memenuhi risiko audit yang di inginkan (diisyaratkan)

b.      Selama pelaksanaan audit bersama-sama dengan pengujian atas transaki dan pengujian terinci atas saldo (bebaas pilih)

c.       Mendekati penyelesaian akhir audit sebagai pengujian kelayakan akhir (diisyaratkan)

5.      Pengujian terinci atas saldo (test of details of balances)

Pengujian terinci atas saldo memusatkan pada saldo akhir buku besar baik untuk akun neraca maupun rugi laba, tetapi penekanan utama adalah pada neraca. Pengujian detail saldo akun yang direncanakan harus cukup memadai untuk memenuhi setiap tujuan spesifik audit dengan memuaskan. Metodologo perancangan pengujian detail saldo ini meliputi tahap-tahap sebagai berikut:

a.       Menetapkan materialitas dan menetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan suatu akun

Setelah estimasi awal mengenai materialitas untuk audit secara keseluruhan dan mengalokasikan totalnya ke saldo akun telah diputuskan oleh auditor, salah saji yang dapat ditoleransi ditentukan untuk masing-masing saldo yang signifikan. Salah saji yang ditoleransi makin rendah akan menyebabkan pengujian terinci atas saldo makin besar.

Risiko audit yang dapat diterima biasanya diputuskan untuk audit secara keseluruhan, daripada berdasarkan siklus. Pengecualian adalah kalau auditor yakin bahwa yakni bahwa salah saji pada perkiraan tertentu seperti piutang lebih berpengaruh negative terhadap pemakai daripada salah saji yang sama dalam perkitraan lain.

Risiko bawaan ditetapkan dengan mengidentifikasi semua aspek histories, lingkungan atau operasi klien yang mengindikasikan kemungkinan besar terjadi salah saji dalam laporan keuangan tahun berjalan.

b.      Menetapkan risiko pengendalian untuk suatu siklus akuntansi

Pengendalian yang efektif akan mengurangi risiko pengendalian dan dengan demikian mengurangi bahan bukti yang diperlukan untuk pengujian substantif atas transaksi dan pengujian teinci atas saldo. Pengendalian yang tidak memadai meningkatkan bahan bukti substantif yang dibutuhkan.

c.       Merancang pengujian pengendalian, transaksi dan prosedur analitis untuk suatu siklus akuntansi

Pengujian dirancang dengan ekdpektasi bahwa hasil tertentu akan diperoleh. Hasil yang diperkirakan ini akan mempengaruhi rancangan pengujian terinci atas saldo.

d.      Merancang pengujian detail saldo untuk memenuhi setiap tujuan spesifik audit

Pengujian terinci atas saldo yang direncanakan meliputi prosedur audit, besar sampel, pos/unsur yang dipilih dan saat pengujian.

B.     Perancangan Program Audit &  Metodologi Pengujian dalam Laporan Keuangan

Program audit dirancang dalam tiga bagian: pengujian atas transaksi, prosedur analitis, dan pengujian terinci atas saldo.

1.      Pengujian atas transaksi. Prosedur pengujian atas transaksi akan mencakup baik pengujian atas pengendalian maupun pengujian substantive atas transaksi dan bervariasi tergantung kepada rencana risiko pengendalian yang ditetapkan.

2.      Prosedur analitis. Karena relative tidak mahal, banyak auditor melakukan prosedur analitis yang ekstensif dalam seluruh audit.

3.      Pengujian terinci atas saldo. Metodologi untuk merancang pengujian terinci atas saldo diorientasikan kepada tujuan audit. Perancangan prosedur tersebut bersifat subyaktif dan memerlukan pertimbangan professional.

Metodologi untuk merancang pengujian terinci atas saldo laporan keuangan piutang usaha

1.      Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaanuntuk piutang usaha. Risiko bawaan dapat juga diperluas ke tujuan audit individual. Misalkan karena kondisi ekonomi yang buruk dalam industry klien, auditor dapat menyimpulkan bahwa ada risiko yang besar piutang usaha tidak tertagih.

2.      Tetapkan risiko pengendalian. Metodologi ini dapat diterapkan baik untuk penjualanmaupun penagihan dalam audit atas piutang usaha.

3.      Rancang dan perkirakan hasil pengujian atas transaksi dan prosedur analitis. Pengujian dirancang dengan ekspektasi bahwa hasil tertentu akan diperoleh. Hasil yang diperkirakan ini akan mempengaruhi rancangan pengujian terinci atas saldo.

4.      Rancang pengujian terinci atas saldo untuk memenuhi tujuan spesifik audit. Pengujianterinci ats saldo yang direncanakan meliputi prosedur audit, ukuran sampel, pos atau unsur yang dipilih, dan saat pengujian.[1]

C.    Hubungan Tujuan Pengendalian Intern dengan Tujuan Audit

Tujuan pengendalian intern untuk pengendalian intern untuk penjualan, penjualan retur dan pengurangan harga, dan penagihan mempengaruhi tujuan audit piutang usaha. Tujuan keabsahan dalam pengendalian intern pada penjualan mempengaruhi tujuan keabsahan dalam audit atas piutang usaha sedangkan tujuan keabsahan dalam pengendalian intern untuk penjualan retur dan pengurangan harga dan penagihan mempengaruhi tujuan kelengkapan untuk piutan usaha.

Ikhtisar proses audit

Tahap 1: perencanaan dan perancangan pendekatan audit

Diakhir tahap 1, auditor seharusnya memperoleh rencana audit yang didefinisikan dengan baik dan program audit yang spesifik untuk keseluruhan audit. Informasi yang diperoleh selama perencanaan awal, perolehan informasi mengenai latar belakang dan perolehan informasi mengenai kewajiban hokum klien digunakan terutama untuk menetapkan risiko bawaan dan risiko audit yang dapat diterima.

Tahap 2: pengujian atas pengendalian dan transaksi

Tujuan dalam tahap 2 adalah (1) mendapatkan bukti yang mendukung kebijakan dan prosedur pengendalian spesifik yang berperan terhadap tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan dan (2) untuk memperoleh bahan bukti yang mendukung kebenaran moneter

transaksi.

Tahap 3: melaksanakan prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo

Tujuan tahap 3 adalah untuk memperoleh bahan bukti tambahan yang cukup untuk menentukan pakah saldo akhir dan catatan kaki pada laporan keuangan dinyatakan dengan

wajar.

Ada dua kategori umum prosedur dalam tahap 3: prosedur analitis dan pengujian ternci atas saldo. Prosedur analitis adalah prosedur yang digunakan untuk menetapkan kelayakan

menyeluruh transaksi dan saldo. Pengujian terinci ats saldo adalah prosedur khusus yang

diarahkan untuk menguji kekeliruan moneter dalam saldo laporan keuangan.

Tahap 4: penyelesaian audit

Mengumpulkan bahan bukti tambahan untuk laporan keuangan, mengikhtisarkan hasilnya, menerbitkan laporan audit dan melakukan berbagai bentuk komunikasi lain.. Tahap ini terdiri dari:

-          Menelaah kewajiban bersyarat. Kewajiban bersyarat adlah kewajiban yang potensial yang harus diungkapakan dalam catatan kaki klien (atau catatan atas laporan keuangan).

-          Menelaah peristiwa kemudian. Dirancang untuk , memberikan auditor perhatian atas peristiwa kemudian yang memerlukan pengakuan pada laporan keuangan.

-          Mengumpulkan bahan bukti akhir. Bahan bukti ini mencakup pelaksanaan prosedur analitis akhir, evaluasi asumsi kelangsungan hidup, mendapatkan surat pernyataan klien, dan membaca informasi dalam laporan tahunan untuk menjamin konsistensi dalam laporan keuangan.

-          Menerbitkan laporan audit. Jenis laporan audit yang diterbitkan tergantung kepada bahan bukti yang dikumpulkan dan temuan audit.

-          Komunikasi dengan komite audit dan manajemen. SAS juga menghendaki auditor untuk membicarakan masalah lain tertentu kepada komite audit atau badan/ lembaga sejenis saat penyelesaian audit atau sesudahnya.[2]

BAB III

PENUTUP

A.    Kesimpulan

     Terdapat lima jenis pengujian dasar yang digunakan dalam menentukan apakah laporan keuangan  disajikan secara wajar. Jenis pengujian tersebut adalah sebagi berikut:

        Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas pengendalian intern

Tahap audit ini auditor harus memusatkan perhatian pada design dan operasional aspek-aspek struktur pengendalan intern. Pengetahuan yang diperoleh adalah seluas yang diperlukan agar dapat merencanakan audit dengan efektif.

Pengujian atas transaksi (substantive test of transaction) meliputi prosedur-prosedur audit untuk menguji kecermatan pencatatan transaksi. Tujuan dilakukanyya pengujian atas transaksi adalah untuk menentukan apakah transaksi akuntansi klien telah otorisasi dengan pantas, dicatat, dan diikhtisarkan dalam jurnal dengan benar dan diposting ke buku besar dan buku pembantu dengan benar.

B.     Saran

Demikian makalah yang dapat kami sampaikan, kami menyadari masih banyak kekurangan dalam hal penulisan maupun isi makalah. Oleh karena itu kritik dan saran yang membangun kami harapkan demi kesempurnaan penulisan makalah selanjutnya yang lebih baik. Semoga makalah ini bermanfaat bagi kita. Amin.

 DAFTAR PUSTAKA

---

[1] http://dokumen.tips/documents/rencana-audit-dan-program-audit-menyeluruh.html. Diakses pada tanggal 27/05/2016 pukul 15.23.

[2] http://soohendra.blogspot.co.id/2011/02/rencana-audit-dan-program-audit.html. Diakses pada tanggal 27/05/2016 pukul 19.10.